第四章存货的核算知识点讲解
存货：企业生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。
一、存货的计价：详细内容（一）计价基础：历史成本计价原则
（二）影响存货入帐价值的因素：
1.购货价格：商业折扣；现金折扣
2.购货费用：运输费准予扣除的进项税额不记入存货成本；商品流通企业的购货费用列为营业费用，不记入存货成本。
3.税金：消费税、资源税等的价内税；增值税价外税。
4.制造费用：自制存货的取得成本。
（三）存货实际成本的计列方法：
1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入存货
5.接受捐赠的存货
6.非货币性交易换入存货
7.抵偿债务方式取得的存货
（四）存货发出的计价方法
1.先进先出法
2.加权平均法
3.移动平均法
4.后进先出法
5.个别计价法
6.毛利率法
二、原材料的核算：详细内容（一）实际成本法核算
1.“原材料”账户与“物资采购”账户
2.外购原材料业务：
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.发出原材料的核算
4.简要评价
优点：（1）直接提供材料资金的实际占用额。
（2）直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。
（3）核算结果比较正确。
缺点：（1）材料计价工作量较大。
（2）账户中不能反映材料采购业务的成果。
（二）计划成本法核算
1.有关帐户：
“原材料”（实际成本登记）；
“物资采购”（计划成本登记）；
“材料成本差异”
2.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整
本月材料成本差异率=
本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率
3.评价
优点：（1）计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。
（2）有利于考核各用料部门的经济效果。
（3）简化材料收发计价的明细核算工作。
缺点：成本计算的结果因月末成本差异的调整而不准确。
三、包装物和低值易耗品的核算：详细内容（一）包装物的类型（具体用途）及核算
1.生产领用的包装物：记入产品生产成本；
2.随同产品出售不单独计价的包装物：营业费用
3.随同产品出售单独计价的包装物：其他业务支出（视同材料销售）
4.出租包装物：其他业务支出（副营业务）
5.出借包装物：营业费用
（二）低值易耗品（包装物）的摊销方法
1.一次摊销法：领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的方法。
2.分期摊销法：根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限，计算出每月平均摊销额，分月摊入成本、费用的方法。
3.五五摊销法：低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊其余一半的方法。
（1）账户：低值易耗品——在库低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品摊销
（2）例4—10（P89）
四、委托加工物资的核算：详细内容（一）委托加工物资实际成本的构成
1.加工中实耗物资的实际成本
2.支付的加工费及往返运输费
3.支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。
注意：
（1）增值税：一般纳税人，负担增值税金不记入加工物资成本；小规模纳税人及非应税项目或免税项目，增值税金记入加工物资成本。
（2）消费税：加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资；收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税金—应交消费税”借方。
（二）核算举例
例：W公司委托U公司加工B材料（应税消费品）一批。发出原材料A的实际成本70万元。加工合同规定的加工费20万元（不含增值税）。该企业的消费税率10%，为一般纳税人，增值税率17%.委托加工物资收回后，直接对外销售40%，其余用于继续生产应税消费品。有关款项通过银行结清。
发出原材料：
借：委托加工物资—B 700，000
贷：原材料—A 700，000
支付加工费，计算有关税金：
增值税：200000×17%=34000
消费税：
准予抵扣的消费税：100000×60%=60000
应记入委托加工物资的消费税：100000×40%=40000
借：委托加工物资——B 240，000
应交税金——应交消费税60，000
应交税金——应交增值税（进项税额）34，000
贷：银行存款334，000
收回委托加工物资
借：原材料940，000
贷：委托加工物资——B 940，000
四、商品存货的核算：详细内容（一）核算方法：
1.进价法核算（类似于制造业企业的实际成本法）
2.售价法核算（类似于制造业企业的计划成本法）
（二）账户设置：
1.物资采购
2.库存商品
3.商品进销差价：售价法核算商品售价与进价之间差异的账户。
（三）具体核算
1.商品购进环节：进货费用记入“营业费用”。
2.商品发出的核算：售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。
五、存货清查结果的核算：详细内容（一）账户设置：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（二）清查结果的处理：
1.盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。
2.盘亏毁损材料：
（1）定额内损耗：记入“管理费用”；
（2）管理不善等原因导致的存货短缺，记入“管理费用”；
（3）自然灾害或意外事故造成的存货毁损，净损失记入“营业外支出”。
六、存货价值的再确认：详细内容（一）再确认指会计期末编制资产负债表时，应对存货价值进行再确认。
（二）再确认的方法—成本与市价孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本：历史成本
可变现净值：企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。
（三）具体会计处理：
1.直接转销法
2.备抵法：“存货跌价准备”
历年试题
1.如果存货盘亏是因管理不善造成的，经批准后应记入（B）
A、“生产成本”账户B、“管理费用”账户
C、“营业外支出”账户D、“其他应收款”账户
2.下列项目中，构成企业外购存货实际成本的有（ABE）
A、买价B、运输途中合理损耗C、入库后的挑选整理费用
D、一般纳税人支付的增值税E、外汇价差
3.发出存货、库存存货的计价方法，一般有（ABDE）
A、先进先出法B、加权平均法C、成本与市价孰低法
D、售价法
4.下列账户的余额，应记入资产负债表中“存货”项目的有（ABCDE）
A、“材料成本差异”B、“生产成本”C、“自制半成品”
D、“分期收款发出商品”E、“材料采购”
E、个别计价法
第五章费用和成本的管理
知识点讲解
一、基本概念：详细内容
1.费用：企业为取得一定收入而耗费的资财或付出的代价，表现为企业控制或拥有的经济资源的减少或负债的增加。
2.成本：对象在过程中所付出的代价，是对象化了的费用。
3.期间费用：企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。包括管理费用、财务费用和营业费用等。
二、费用的确认、计量及核算：详细内容（一）费用确认的原则
1.权责发生制原则
2.划分收益性支出和资本性支出的原则
3.配比原则
（二）费用的确认标准
1.按费用与营业收入的直接关系和因果关系确认
2.按系统合理的分摊方式确认：固定资产折旧
3.直接作为当期费用：广告费
（三）费用的计量：实际成本。
如果资产的减少或负债的增加导致未来经济利益的减少并且能够可*的计量，应确认为一项费用。
三、成本计算：详细内容（一）成本计算的基本方法
成本计算的基本方法有直接成本计算法、间接成本计算法、完工成本及未完工成本计算法。
1、直接成本计算法：直接材料、直接人工的计算。
2、间接成本计算法：解决间接费用如何计算成本的方法。制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、产值、直接成本为标准。
某种产品应负担的间接费用额=该种产品分配标准数×间接费用分配率
3、完工成本及未完工成本计算法：
（1）约当产量法。约当产量即月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
（2）定额耗用量比例法。即将各种产品成本按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的方法。
（3）在产品定额成本扣除法。定额成本是根据消耗定额资料对各加工步骤的在产品和完工产品确定的单位定额成本。
（二）成本计算的具体方法
1、品种法。按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
2、分批法。按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
3、分步法。按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
4、分类法。按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。
（三）产品制造成本的计算
1、制造成本的成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。
2、成本核算的基本账户：生产成本——基本生产成本，生产成本——辅助生产成本，制造费用。
3、基本账务处理程序
（1）直接材料的账务处理。
（2）直接人工及福利费的账务处理。
（3）辅助生产成本的账务处理。（P158例5-18）
A直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。
B交互分配法，辅助生产费用的分配分两步进行，第一步只在相互提供商品和劳务的辅助生产车间之间进行交互分配。
第二步辅助生产车间的对外分配。
（4）制造费用的分配
（5）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
（6）结转完工产品成本
（四）成本还原
逐步结转分步法下采用综合方式结转半成品成本，需要进行成本还原。
成本还原的概念：将本步骤产成品所耗用的自制半成品的综合成本逐步分解还原为上步骤各成本项目的成本，以求得产成品原本的项目成本。还原的方法叫做成本项目比重分解法。
（P165）第六章对外投资的核算
知识点讲解
对外投资包括短期投资和长期投资。
一、短期投资核算：详细内容（一）初始投资成本的确定
初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。
（二）短期投资的账务处理
1、短期投资取得的核算
2、短期投资收益的核算
3、短期投资处置的核算
（三）短期投资期末计价
成本与市价孰低法
计提跌价准备分别按投资总额、投资类别和单项投资计提。
二、长期债权投资核算：详细内容长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。
（一）长期债券投资核算的基本账户
长期债权投资——债券投资（面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用）
（二）债券投资取得的账务处理
1、面值购入
2、溢价购入——票面利率高于市场利率
3、折价购入——票面利率低于市场利率
（三）债券溢价、折价的摊销
直线摊销法：将债券购入时的溢价和折价按债券的偿还期平均摊销
实际利率法：按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。
三、长期股权投资核算：详细内容（一）成本法
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）
（二）权益法
1、账户设置
长期股权投资——投资成本
——股权投资差额
——损益调整
2、股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额
股权投资差额是初始投资成本的调整项目。
股权投资差额的摊销计入当期损益（投资收益）。
3、被投资单位实现净损益的处理
被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。
被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以投资账面价值减至零为限。（P213，例6-22）
四、长期投资减值准备：详细内容借：投资收益——计提长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
第六章对外投资的核算
知识点讲解
对外投资包括短期投资和长期投资。
一、短期投资核算：详细内容（一）初始投资成本的确定
初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。
（二）短期投资的账务处理
1、短期投资取得的核算
2、短期投资收益的核算
3、短期投资处置的核算
（三）短期投资期末计价
成本与市价孰低法
计提跌价准备分别按投资总额、投资类别和单项投资计提。
二、长期债权投资核算：详细内容长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。
（一）长期债券投资核算的基本账户
长期债权投资——债券投资（面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用）
（二）债券投资取得的账务处理
1、面值购入
2、溢价购入——票面利率高于市场利率
3、折价购入——票面利率低于市场利率
（三）债券溢价、折价的摊销
直线摊销法：将债券购入时的溢价和折价按债券的偿还期平均摊销
实际利率法：按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。
三、长期股权投资核算：详细内容（一）成本法
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）
（二）权益法
1、账户设置
长期股权投资——投资成本
——股权投资差额
——损益调整
2、股权投资差额：采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额
股权投资差额是初始投资成本的调整项目。
股权投资差额的摊销计入当期损益（投资收益）。
3、被投资单位实现净损益的处理
被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。
被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以投资账面价值减至零为限。（P213，例6-22）
四、长期投资减值准备：详细内容借：投资收益——计提长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
1.长期股票投资采用权益法核算，企业收到发放的现金股利时，应编制的会计分录是：（C）
A、借：“现金”账户
贷：“投资收益”账户
B、借：“银行存款”账户
贷：“投资收益”账户
C、借：“现金”账户
贷：“长期投资”账户
D、借：“长期投资”账户
贷：“投资收益”账户
2.长期债券投资购入的企业债券，应按成本入账，债券的成本包括：（C）
A、实际支付债券买价（不包括应计利息）
B、实际支付债券买价（包括应计利息）
C、实际支付债券买价（不包括应计利息）和支付的交易费用
D、实际支付债券买价（包括应计利息）和支付的交易费用
3.会计实务中短期投资的计价方法有：（BD）
A、权益法
B、成本法
C、市价法
D、成本与市价孰低法
E、计划成本法
4.资料：某企业发生下列有关债券投资的经济业务：
（1）2000年1月1日在证券市场购进A公司发行的年利率为12%、期限为2年的债券，面值为200000元，实际支付210000元。
（2）该企业每年12月31日结算应收利息一次，债券溢价采用直线法摊销法进行摊销。
（3）2002年1月1日，该项债券到期收回债券的本金和利息。
要求：根据以上经济业务编制会计分录。
答：
（1）借：长期债权投资-债券投资（面值）200000
-债券投资（溢价）10000
贷：银行存款210000
（2）借：应收利息24000
贷：投资收益-债券利息收入19000
长期债权投资-债债券投资（溢价）5000
（3）借：银行存款248000
贷：长期债权投资-债券投资（面值）200000
-债券投资（溢价）48000
5.甲公司进行长期股票投资，于2001年初以银行存款6000000元购入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司当年获净利300000元，从中发放现金股利80000元。
要求：采用成本法编制甲公司的有关会计分录。
（1）购入股票；
（2）收到乙公司发放股利存入银行。
答：
（1）借：长期股权投资-乙公司（投资成本）6000000
贷：银行存款6000000
（2）借：银行存款12000
贷：投资收益12000
[原创]2004年10月《企业会计学》第七章——第九章串讲
第七章固定资产的核算
知识点讲解
一、固定资产的计价：详细内容实际成本计价
净值计价
二、固定资产取得的核算：详细内容（一）购入需要安装的固定资产
（二）自行建造固定资产
（三）投资者投入固定资产
（四）融资租入固定资产
三、固定资产折旧的核算：详细内容（一）固定资产折旧范围
1、空间范围
2、时间范围
（二）固定资产折旧方法
1、年限平均法
2、工作量法
3、双倍余额递减法（P248，例7-15）
4、年数总和法（P249例7-16）
（三）固定资产折旧的会计处理
四、固定资产处置的核算：详细内容（一）固定资产清理账户
（二）固定资产处置的基本业务
1、转入清理
2、发生清理费
3、计算缴纳营业税
4、残料变现收入
5、清理净损益的处理（P255，例7-20，7-21）
五、固定资产清查的核算：详细内容（一）待处理财产损益——待处理固定资产损益
（二）盘盈、盘亏的处理（营业外收入、营业外支出）
六、固定资产减值准备：详细内容（一）基本账务处理
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
（二）转回计提的减值准备
当固定资产的可收回数额大于其账面价值时予以转回。转回的金额不能超过原已计提的固定资产减值准备。（P265，例7-27）
历年试题
1.能够反映固定资产现时价值的固定资产计价标准是（AC）
A、重置成本（或重置完全价值）
B、原始成本（或历史成本、原始购置成本）
C、净值（或折余价值）
D、实际成本
2.收回出售固定资产价款时，应借记“银行存款”账户，贷记（B）
A、“营业外收入”账户
B、“固定资产清理”账户
C、“固定资产”账户
D、“待处理财产损益”账户
3.决定固定资产折旧额的因素有（BCDE）
A、固定资产重置完全价值
B、固定资产净残值
C、固定资产折旧年限
D、固定资产折旧计算方法
E、固定资产原始成本
4.简答题：简述固定资产应计提折旧的范围
答：
固定资产的折旧范围包括空间范围和时间范围两层意义。
空间范围：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
时间范围：企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起提取折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧；固定资产提足折旧，不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
5.资料：某企业一项生产用固定资产原值100000元，预计净残值1000元，预计使用5年。要求：
（1）采用平均年限法计算该项固定资产第三年的折旧额；
（2）采用双倍余额递减法计算该项固定资产第一年和第二年的折旧额；
（3）采用年数总和法计算该项固定资产第四年的折旧额并编制会计分录。
（以上计算要求写出计算过程）
答：
（1）（100000-1000）÷5=19800
（2）第一年：100000×2/5=40000
第二年：（100000-40000）×2/5=24000
（3）（100000-1000）×2/15=13200
借：制造费用13200
贷：累计折旧13200
第八章无形资产和其他资产的核算
知识点讲解
一、无形资产的概念和种类：详细内容专利权和非专利技术的区别、商誉的特点
二、无形资产取得的核算：详细内容无形资产取得方式有外购、自创、投资者投入、非货币性交易换入、接受捐赠等方式。
通过非货币性交易换入的无形资产价值确定的几种情况：
1、不涉及补价换入的无形资产，其入账价值为换出资产的账面价值加上相关的税费；
2、涉及补价换入的无形资产，其入账价值为：
（1）支付补价：换出资产的账面价值加上支付补价和应支付的相关税费；
（2）收到补价：换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到补价后的余额。
非货币性交易收益=收到的补价×（1-账面价值÷公允价值）（P280，例8-6）
三、无形资产的摊销
四、无形资产出租（其他业务收入、其他业务支出）
五、无形资产减值准备
六、其他资产：详细内容（一）长期待摊费用
（二）企业筹建费用
（三）待准储备物资
（四）银行冻结存款
（五）涉及诉讼财产
历年试题
1.名词解释：无形资产
答：企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的。没有实物形态的非货币性长期资产。一半包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
第九章流动负债的核算
知识点讲解
一、短期借款账务处理：详细内容预提利息费用
二、应付票据核算（联系材料采购业务）（P301，例9-6）
三、应付工资核算：详细内容（一）应付工资的计算
1、计时工资计算
扣缺勤法：月应付工资=月基础工资-旷工事假应扣工资-病假应扣工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资（P310，例9-10）
2、计件工资
（1）个人计件工资（P311，例9-11）
（2）集体计件工资（P311，例9-12）
（二）工资分配的账务处理（P316）
四、应付福利费核算
五、应交税金核算：详细内容（一）应交增值税核算
1、一般纳税人
2、小规模纳税人
3、进口货物的账务处理
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（P323，例9-15）
4、进项税额转出
（1）原材料毁损
（2）在建工程领用原材料
（3）自产产品用于非应税项目
（二）应交消费税核算
1、从量定额
2、从价定率
3、账务处理
（1）生产应税消费品对外销售的账务处理（主营业务税金及附加）
（2）委托加工应税消费品的账务处理（见委托加工物资）
（3）进口应税消费品的账务处理
（4）组成计税价格=（进口商品的到岸价+关税）÷（1-消费税税率）
（三）应计入管理费用的税金
1、房产税
2、土地使用税
3、车船使用税
4、印花税
六、或有负债的核算：详细内容或有负债：由于可能导致损失的偶发事件而形成的债务责任
账务处理：“预计负债”账户（P341-P342，例9-28，9-29）
历年试题
1.负债分为流动负债和长期负债的依据是（D）
A、负债数额大小
B、负债取得来源
C、负债利息多少
D、负债偿还期限长短
2.某企业厂部行政管理人员工资30000元，医务及福利部门人员工资9000元，退休人员工资2000元，长期病假人员工资3000元。按14%计提职工福利费。应计入“管理费用”账户借方的应付福利费是（C）
A、6180元
B、4200元
C、5880元
D、4900元
3.流动负债包括（ACE）
A、应付工资
B、应付债券
C、应付利润
D、应付引进设备款
E、应付账款
3.流动负债包括（）
A、应付工资
B、应付债券
C、应付利润
D、应付引进设备款
E、应付账款
4.某公司2002年5月份有关税金业务如下：以银行存款交纳增值税1500元；计算应交土地使用税200元；计算出售固定资产应交营业税600元；代扣职工本月个人所得税2600元；计算应交消费税300元。
要求：根据上述业务编制会计分录（“应交税金”账户列示明细账）。
答：
（1）借：应交税金-应交增值税1500
贷：银行存款1500
（2）借：管理费用200
贷：应交税金-应交土地使用税200
（3）借：固定资产清理600
贷：应交税金-应交营业税600
（4）借：应付工资2600
贷：应交税金-应交个人所得税2600
（5）借：销售税金及附加300
贷：应交税金-应交消费税300