第九章 产品生产成本监控与核算办法的设计
一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的
1.产品生产成本的内容。
生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值。
2.产品生产成本的作用。
生产消耗的补偿尺度；
生产经营、管理工作质量的综合反映；
制订产品价格的重要依据。
3.意义。
强化产品的生产过程控制，并为改善企业生产经营管理提供资料，为编制财务成本报表提供资料，为企业的科学决策提供资料。
4.目的。
控制生产费用，考核成本责任；提供降低产品成本的途径；保护财产的安全完整；为编制财务报告提供信息。
二、产品生产成本监控制度的内容
产品生产成本监控制度的控制要点包括：
（一）生产计划控制制度
此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分。
（二）产品成本核算控制制度
产品成本核算控制制度由三个方面的控制制度构成：
| 基础工作控制制度： | 成本核算的基础工作控制制度包括： （1）定额管理制度； （2）原始记录制度； （3）材料物资收发、领退、清查制度； （4）内部计划价格制度。 |
| 成本责任控制制度： | 成本责任控制制度。该制度主要通过设计责任中心，对各个责任中心的生产经营活动进行规划和控制。 |
| 成本核算方法控制制度： | 成本核算方法控制制度。该制度要求正确计算产品成本，正确选择成本核算方法。 |
（三）产品质量保障制度
三、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系
区别：
实际成本会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理，这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量，在价格方面可以采用实际价格，也可采用计划价格，
但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格。
计划成本会计制度，是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本，将成本计算和成本控制相结合而形成的一种成本会计制度。
联系：
1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础；
2.无论是实际成本会计制度，还是计划成本会计制度，最终计算出来的完工产品成本都是实际成本。
四、实际成本会计制度基础工作设计的内容
实际成本会计制度设计是本章的重点。实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：
（一）界定成本的开支范围和标准；
（二）制订消耗定额；
（三）健全成本原始记录制度；
（四）健全与成本有关的各项业务管理制度。
五、成本业务凭证、表格的内容
成本业务凭证、表格内容繁多，本部分仅仅对基本业务凭证和基本表格进行介绍。
（一）成本业务的基本凭证
成本业务的基本凭证包括：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证。
成本业务的基本表格包括：要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表。
六、生产费用的归集与分配方式的设计内容
产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。
生产费用的归集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容：
（一）成本计算对象的设计
成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本管理要求所决定。一般而言，企业的成本计算对象主要有产品品种、产品加工步骤和产品批别三种。
成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示：
| 生产组织 | 生产工艺特点 | 成本计算对象 |
| 大量生产 | 连续加工 | 产品加工步骤或品种 |
| 平行加工 | 产品品种 | |
| 成批生产 | 连续加工 | 产品批别或加工步骤 |
| 平行加工 | 产品批别 | |
| 单件生产 | 平行加工 | 产品品种 |
（二）成本项目设计
1.目前普遍采用的成本项目设计是按成本的经济用途设置，将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。
2.成本项目设计的原则。
（1）成本项目的内容与成本计算方法一致；
（2）尽可能将较多的成本项目归入直接成本中；
（3）重要性与恰当性相结合；
（4）确定合理的间接费用的分配标准。
（三）生产费用的分配标准的设计
生产费用的分配标准见下表：
| 分配标准 | ||
| 要素费用 | 材料费用 | 重量、体积、产量、定额消耗量或定额费用比例 |
| 燃料费用 | 重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用比例 | |
| 动力费用 | 产品的生产工时、机器工时、定额消耗量比例 | |
| 工资及职工福利费 | 产品的生产工时 | |
| 间接费用 | 制造费用 | 生产工人工时、生产工人工资、机器工时、年度计划分配率 |
| 辅助生产成本 | 直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法 | |
（四）完工产品与在产品成本费用分配标准设计
完工产品与在产品成本费用分配的方法包括：
1.不计算在产品成本；
2.约当产量法；
3.定额比例法；
4.定额成本法。
（五）成本计算方法及核算程序的设计内容
成本计算的主要方法包括品种法、分批法和分步法，其中最基本的成本计算方法是品种法。
1.品种法的特点、适用范围和核算程序
品种法是按照产品品种归集产品费用，计算产品成本的一种方法。这种方法的主要特点是以产品品种为成本计算对象，按不同的产品品种开设成本计算单，按成本项目归集生产费用。该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大量大批多步骤生产但管理上不要求提供各步骤成本资料的企业。
品种法的一般核算程序为：
（1）分配和归集要素费用；
（2）归集和分配待摊、预提费用；
（3）分配辅助生产费用；
（4）分配制造费用；
（5）结转不可修复废品成本；
（6）结转废品损失；
（7）结转产成品成本；
（8）结转期间费用。
2.分批法的特点、适用范围和核算程序
分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用，计算产品成本的一种方法。这种方法的主要特点是以产品的批别作为成本计算对象。该方法适用于单件小批多步骤生产。
分批法的一般核算程序为：
（1）根据定单或产品生产通知单设置成本明细账；
（2）原始凭证上列明直接材料、费用所归属的定单或生产通知单；间接费用要填明其用途和费用发生地点；
（3）期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表；
（4）编制辅助生产费用分配表，结转各辅助生产成本；
（5）编制制造费用分配表，结转各车间的制造费用；
（6）填制完工通知单，在完工产品与在产品之间进行成本分配，编制产品成本计算表，计算完工产品成本。
3.分步法的特点、适用范围和核算程序
分步法是按照产品的生产步骤归集产品费用、计算产品成本的一种方法。这种方法的特点是按产品品种及加工步骤设立成本计算单，分别归集各种产品不同步骤的产品费用。该方法主要适用于大量大批多步骤生产。根据不同的成本信息需求，根据各步骤成本结转方式的不同，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法，逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种。
逐步结转分步法的核算程序为：
（1）计算第一个加工步骤的半成品成本，并结转给第二个加工步骤；
（2）第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二加工步骤半成本成本，在结转给第三个加工步骤；
（3）依上述顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本。
平行结转分步法的核算程序为：
（1）各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中；
（2）将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总，计算产成品成本。
七、产品成本会计报表设计的内容
产品成本报表属于企业内部报表，一般由产品生产成本表、主要产品单位成本报表和制造费用明细表组成。
| 产品生产成本表： | 反映企业报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表既可以按成本项目反映，也可按产品品种反映。 1.按成本项目反映的产品生产成本表中主要列示各种产品生产费用中的直接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产成本合计数，上述项目之间的关系可以表示为： 生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产成本 在该表中将反映各项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数。 2.按产品品种反映的产品生产成本表将产品分为可比产品和不可比产品，分别列示各种产品的单位成本（包括可比产品上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均）、本月总成本（按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本月实际）和本年累计总成本（按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际）。 |
| 主要产品单位成本： | 反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表。该报表反映主要产品单位成本计划的执行情况。单位成本按成本项目列示，反映各成本项目以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均。 |
| 制造费用明细表： | 反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表。该报表按照费用项目如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示，分别反映它们的上年同期实际、本年计划、本月实际和本年累计实际。 |
（1）计算第一个加工步骤的半成品成本，并结转给第二个加工步骤；
（2）第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二加工步骤半成本成本，在结转给第三个加工步骤；
（3）依上述顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤计算出产成品成本。
平行结转分步法的核算程序为：
（1）各步骤分别计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中有多少应计入产品成本中；
（2）将组成产成品的各个步骤的份额平行结转、汇总，计算产成品成本。
八、标准成本会计制度设计的内容
标准成本会计制度是一种成本核算与成本控制系统。该制度的实施步骤如下：
1.制订成本标准；
2.揭示实际消耗与成本标准的差异；
3.积累实际成本资料并计算实际成本；
4.计算实际产量的标准成本；
5.比较标准成本和实际成本，分析成本差异形成的原因。
标准成本会计制度设计的内容主要包括制订标准成本、计算和分析标准成本差异以及设计成本差异的账务处理程序。