第八章 企业合并会计（三）——购并日后合并会计报表
由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表，称为“个别会计报表”。（考过名词）
第一节 集团内部经济业务
集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济业务事项。
编制抵销分录，抵销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。
一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响
（一）企业内部经济业务事项（只发生在个别会计主体内部）
企业内部经济业务事项，是指本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。
自然应当将其纳入合并范围。（不需要抵销）
（二）集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等。
在编制合并会计报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别会计报表造成的影响。
（三）集团外部经济业务事项
集团外部经济业务事项，是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务、借入资金等。
理所当然应纳入合并范围。（不需要抵销）
二、集团内部经济业务事项的分类
（一）投资事项
（二）交易事项
（三）借贷事项
三、合并会计报表编制的抵销项目
（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（2004年10月考过简答）
（二）编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销处理的项目（2004年1月考过简答）
（三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目
第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销
一、集团内部权益性投资的抵销（股权投资）
全资子公司编制抵销分录如下：
借：股本
资本公积 子公司报表数
盈余公积
未分配利润
合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）
贷：长及投资——B公司 （对被合并子公司的投资成本）
合并价差（母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分）
非全资子公司抵销分录如下：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）
贷：长及投资——B公司 （对被合并子公司的投资成本）
少数股东权益 （子公司报表数×少数股权比例）
合并价差（母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分）
可供分配利润
净利润＋年初未分配利润－提取盈余公积－应付利润＝未分配利润
净利润＋年初未分配利润＝提取盈余公积＋应付利润＋未分配利润
投资收益＋少数股东收益＋年初未分配利润＝提取盈余公积＋应付利润＋未分配利润
借：投资收益 （子公司净利润×母公司股权比例）
少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例）
年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司利润分配表项目
应付利润（利润表当期发生额）
未分配利润
恢复子公司盈余公积并不是恢复子公司提取的全部盈余公积，而是恢复子公司提取的盈余公积中母公司所能享有的部分（非全资子公司），并不包括子公司盈余公积中少数股东所享有的部分。
借：提取盈余公积 （子公司分配表当期提取数×母公司股权比例）
年初未分配利润 （恢复子公司以前年度盈余公积归母公司部分）
贷：盈余公积 （子公司资产负债表期末数×母公司股权比例）