小结：
（1）母公司股权投资与子公司股东权益的抵销（每年都有）
借：股本（实收资本）
资本公积 （取自子公司报表数）
盈余公积
未分配利润
合并价差
贷：长期（股权）投资 （对子公司投资成本数）
少数股东权益 （子公司股东权益×少数股东比例）
合并价差
（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 （子公司净利润×母公司股权比例）
少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例）
年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司利润分配表
应付利润（利润表当期发生额）
未分配利润
（3）恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分
借：提取盈余公积 （子公司分配表当期提取数×母公司股权比例）
年（期）初未分配利润
贷：盈余公积 （子公司报表期末数×母公司股权比例）
二、集团内部债券性投资的抵销（往年未考过）
债权的抵销
借：应付债券
贷：长期投资/长期债权投资
利息的抵销
借：投资收益
贷：在建工程
财务费用
第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销
一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响
按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。
二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润
三、集团内部存货交易的抵销
（一）内部购进存货全部售出的抵销处理
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本
（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理
1、顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本）
存货（内部销售毛利）
（先确定存货 未实现毛利）（未售存货的内部售价×内部毛利率）
2、逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本
存货（未实现利润）
3、平流销售。子公司卖给子公司。
（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理
1、顺流销售
借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）
贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本加上已实现内部利润）
存货（未实现内部利润）
2、逆流销售
（1）售出部分（全额抵销）
（2）未售部分（比例抵销）
抵销分录通式（只适用于购货当年的抵销）
借：主营业务收入（或产品销售收入）（内部售价）
贷：主营业务成本（或产品销售成本）（挤差）
存货（未实现内部毛利＝未售存货内部售价×内部毛利率）