二、净资产的核算
第301号科目 预算结余
1、本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。
2、年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入—一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“补助支出—一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。
3、本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。
第305号科目 基金预算结余
1、本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
2、年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入—基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出—基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。
3、本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转如下一年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。
第307号科目 专用基金结余
1、本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
2、年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。
3、本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。
第321号科目 预算周转金
1、本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。
2、设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。
第322号科目 财政周转基金
1、本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。
2、用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目；贷记本科目。收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。
3、本科目贷方余额，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。
4、本科目可根据实际需要设置相应的明细账。
预算结余＝一般预算收入＋补助收入（一般预算补助）＋上解收入＋调入资金－一般预算支出－补助支出（一般预算补助）－上解支出
基金预算结余＝基金预算收入＋补助收入（基金预算补助）－基金预算支出－补助支出（基金预算补助）－调出资金
专用基金结余＝专用基金收入－专用基金支出
财政周转金收入和财政周转金支出不能转入任何一种结余。
■例题1、现以江苏省淮安市财政总会计年终部分转账业务为例，说明“预算结余”、“基金预算结余”、“专用基金结余”等科目的会计处理方法。
（1）江苏省淮安市财政总会计将全年一般预算收入54600000转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：一般预算收入 54600000
贷；预算结余 54600000
（2）将全年上级财政一般预算补助收入8260000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：补助收入—一般预算补助 8260000
贷：预算结余 8260000
（3）将全年上级财政税收返还收入8900000转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：（可以理解为相当于一般预算补助）
借：补助收入——税收返还收入 8900000
贷：预算结余 8900000
（4）将全年一般预算支出68500000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：预算结余 68500000
贷：一般预算支出 68500000
（5）将全年上解支出18187000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：预算结余 18187000
贷：上解支出 18187000
（6）将全年税收返还支出1200000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：（可以理解为相当于一般预算补助）
借：预算结余 1200000
贷：补助支出——税收返还支出 1200000
（7）将全年用一般预算资金调拨出的补助支出1800000元转入“预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：预算结余 1800000
贷：补助支出—一般预算补助 1800000
（8）将全年基金预算收入28000000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：基金预算收入 28000000
贷：基金预算结余 28000000
（9）将全年基金决算补助收入3500000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：补助收入—基金预算补助 3500000
贷：基金预算结余 3500000
（10）将全年基金预算支出16000000元转入“基金预算结余”科目，填制记账凭证，会计分录如下：
借：基金预算结余 16000000
贷：基金预算支出 16000000
（11）将全年用基金预算支出的补助支出3000000元转入“基金预算结余”，填制记账凭证，会计分录如下：
借：基金预算结余 3000000
贷：补助支出——基金预算补助 3000000
（12）将全年从基金预算调入一般预算的资金1557000元办理转账，根据基金预算和一般预算的分别转账内容填制记账凭证，会计分录如下：
借：调入资金 1557000
贷：预算结余 1557000
借：基金预算结余 1557000
贷：调出资金 1557000
（13）将全年专用基金收入1250000元，专用基金支出1000000元分别办理转账，填制记账凭证。会计分录如下：
借：专用基金收入 1250000
贷：专用基金结余 1250000
借：专用基金结余 1000000
贷：专用基金支出 1000000
■例题2、经批准，江苏省淮安市财政局用预算资金250000元，增补有偿使用的财政周转基金，根据有关部门的批准文件，填制记账凭证。会计分录如下：
借：一般预算支出 250000
贷：国库存款 250000
借：其他财政存款 250000
贷：财政周转基金 250000
■例题3、用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金账户是「C」账户。
A.与上级往来 B.暂付款 C.预算周转金 D.财政周转金
自考名师王学军解答提示：“与上级往来”账户主要用来核算下级财政部门对上级部门的债务（无偿资金，不收取利息占用费）；暂付款用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款项，属于用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（无偿资金，不收取利息占用费）；财政周转金包括：借出财政周转金用来核算上级财政部门对下级部门的债权（有偿资金，收取利息占用费）；财政周转金放款用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（有偿资金，收取利息占用费）。财政周转金都是有偿借给“别人”使用的。只有“预算周转金”账户用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金，“自己留给自己用的”。
■例题4、各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计上要作「C」处理。
A、增加一般预算支出 B、增加基金预算支出
C、减少预算结余 D、增加国库存款
自考名师王学军解答提示：联系会计分录就可以轻松回答。
■例题5、财政总会计“调入资金”账户的年终余额转入「C」账户。
A、基金预算结余 B、专用基金结余
C、预算结余 D、一般预算收入
自考名师王学军解答提示：调入资金转入预算结余，调出资金转入基金预算结余。
■例题6、某县财政部门根据上级核定的数额，于当年2月6日，动用上年结余资金1200000元增设本级财政预算周转金，县财政总会计根据批准文件填制记账凭证，会计分录如下：
借：预算结余 1200000
贷：预算周转金 1200000
■例题7、江苏省淮安市财政局于2001年2月20日，用本级财政的一般预算资金400000元，增设本级财政周转基金，县财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下：
借：一般预算支出 400000
贷：国库存款 400000
借：其他财政存款 400000
贷：财政周转基金 400000
■例题8、江苏省淮安市财政局于2001年12月20日，收回一笔财政周转基金150000元，市财政总会计据以填制记账凭证。会计分录如下：
借：财政周转基金 150000
贷：其他财政存款 150000
借：国库存款 150000
贷：一般预算支出 150000
■例题9、江苏省淮安市财政局于2001年12月24日，将全年财政周转金利息收入、占用费收入扣除有关费用后的余额计24000元，用于补充本年财政周转基金，江苏省淮安市财政局财政总预算会计据以填制记账凭证。会计分录如下：
借：财政周转金收入 240000
贷：财政周转基金 240000
■例题10、某日江苏省淮安市财政局财政会计“国库存款”账面余额为280万元，“预算周转金”账面余额为500万元，说明「B」。
A.出现财政赤字 B.动用了预算周转金
C.占用了其他财政资金 D.占用了基金预算资金
自考名师王学军解答提示：预算周转金由于是供临时周转使用的资金，因此不得安排用于财政支出，非经上级批准，年终必须保持原有数额，不得随意减少。为了简化手续，预算周转金存款一般与国库存款合并在一个账户内统一进行核算，预算周转金是否被动用以及动用多少数额，可以通过“国库存款”中的预算周转金存款与“预算周转金”两个科目的借或贷余额的比较加以分析：如果结转时，“ 国库存款” 中的预算周转金存款借方余额大于“预算周转金”贷方余额，说明预算周转金没有被动用；反之，则表明预算周转金已被动用。
■例题11、财政部门与预算单位之间往来款项的核算，涉及的账户有「CD」。
A.与上级往来 B.与下级往来 C.暂存款 D.暂付款 E.借入款
自考名师王学军解答提示：财政部门与预算单位之间往来款项的核算，如果是“无息”性质的债权债务，涉及的账户有“C.暂存款、D.暂付款”。“A.与上级往来、B.与下级往来”反映财政部门内部上下级之间的债权债务：“E.借入款”反映国债的内容。
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一、单项选择题
1. 某市财政局向省财政厅临时借入的待结算款顷，应贷记「A」账户。
A、与上级往来 B、暂存款
C、借入款 D、借入财政周转金
■自考名师王学军解答提示：“与上级往来”科目核算与上级财政的往来待结算款项。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目；归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
2. 在编制资产负债表时，“与上级往来”会计科目如果出现借方余额，应「C」反映。
A.在资产方用正数 B.在净资产方用负数
C.在负债方用负数 D.和“与下级往来”会计科目相互轧抵
3、导致政府财政会计的净资产发生一增一减变动的业务是「B」
A.取得预算收入 B.以预算结余设置预算周转资金
C.财政周转资金的设置 D.有价证券的取得
4、下列「C」不属于财政会计的负债。
A.暂存款 B.借入款 C.应缴预算款 D.借入财政周转金
■自考名师王学军解答提示：C.应缴预算款属于行政单位和事业单位的负债。
5、预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用「A」来平衡。
A.预算周转金 B.地方税费附加结余调入
C.专用基金结余调入 D.预算外资金财政专户结余调入
■自考名师王学军解答提示：预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用预算周转金来平衡。
6、“调出资金”账户的年终余额应转入「A」账户。
A.基金预算结余 B.专用基金结余
C.预算结余 D.预算周转金
■自考名师王学军解答提示：“调出资金”账户的年终余额应转入基金预算结余账户。而“调入资金”账户的年终余额应转入预算结余账户。这在一定意义上具有“不对称”的色彩。
二、多项选择题
1、财政总预算会计的“与下级往来”账户贷方核算的内容有「ABC」。
A、借出款的收回 B、借入下级款
C、应补助下级款 D、年终下级上解数
2、年终转入“预算结余”账户贷方的项目有「ABD」。
A、一般预算收入 B、调入资金
C、基金预算收入 D、补助收入—一般预算补助
三、简答论述题
简述预算周转金的来源。
■自考名师王学军解答提示：预算周转金是为调解预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的来源渠道一般有两个：⑴本级财政预算净结余中设置和补充。⑵由上级财政拨入。一般来说，成立新的一级财政时，由于原来没有预算周转金，上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金。以后随着财政收支逐渐增大，周转金需要逐渐增加，本级财政应从本级结余中逐步补充预算周转金。