第八章 财政会计报表
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一、财政会计报表的种类和编制要求
财政会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。
财政会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。（按报表反映内容分）
各级财政会计报表按旬、按月、按年编报。旬报、月报和年报的报送期限及编报内容应根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。
各级财政会计报表要做到数字正确，报送及时，内容完整。
1、各级财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。
2、财政总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。
3、财政总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。
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二、财政会计报表的旬报和月报的编制
1、旬报反映的时间范围（上旬：月初到本旬止，即本月1日到10日；中旬：月初到本中旬即本月1日到20日。下旬：免报，用月报代替。）
2、月报反映的时间范围：月报反映从月初至本月末止的预算收支完成情况。月报分为“一般预算收入月报”、“一般预算支出月报”、“基金预算收支月报”。在编制月报的同时，还应附上本月收支执行情况的文字说明。
一般预算收入月报：收入月报填报口径按年度收入累计数编制。各类、款的收入数应与国库核对一致。如国库中没有相应的核对数据，则应按财政部门的收入明细账所提供的数据填列。各省收入月报一般要求在月后五日内通过计算机网络报送到财政部，并随后报送月份的预算收支执行情况报告的收入部分的内容。
一般预算支出月报：各级财政除上报收入月报外，还应按月编制和汇总上报一般预算支出月报，同样要求在月后五日内通过计算机网络报送财政部，并附报月份预算收支执行情况报告书的支出部分内容。
基金预算收、支月报：各项政府性基金经过不断的发展，现在已形成了数额较大、范围较广、专业性强的各级地方政府可支配的财力，是各级地方财力的重要组成部分。它的征收与使用已对当地经济和社会事业产生了很大的影响，根据财政部的规定，各级地方财政部门要及时向财政部及政府有关部门报告政府性基金收支执行情况。
各项政府性基金预算收入以缴入国库数或财政总预算会计的实际收到数为准；各项政府性基金预算支出以财政总预算会计的账面数为准。“基金预算收入月报”与“基金预算支出月报”的格式与“一般预算收入月报”和“一般预算支出月报”基本相同，这里不在重复。一般预算收支和基金预算收支目前都已纳入一级财政的统一管理范围之内。所以，在编制月报时，也可以将一般预算收支与基金预算收支合并编报。
3、资产负债表是反映各级人民政府财政资金状况的会计报表，它提供某一特定日期各级政府所控制的资产、承担的负债以及拥有的净资产情况。
资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式为依据，左方为资产部类，右方为负债部类。资产负债表只要求编制和汇总月报和年报。按制度规定，各支出类和收入类账户只有年终时才将累计余额分别转入结余账户，因此本表的月报中支出类和收入类各项目均应有数字反映；年终时，首先应在年终转账前，根据各账户余额编制年终结账前的资产负债表，该表的支出类和收入类项目也应有数字反映，结账前的资产负债表可起试算平衡作用。试算平衡无误后，应按年终转账规定，将有关支出类和收入类账户余额分别转入有关结余账户，结账后再编制年终结账后的资产负债表，即年终决算报表，该表的支出类和收入类项目一般无数字反映。年终结账前资产负债表和年终结账后资产负债表格式见下面例题中表4-1和表4-2.
财政会计应先编出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本地区财政汇总的资产负债表。在汇编中，将本级财政的“与上级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总。
例题：
1、年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为85000000元。年度预算执行中实际上解数额为62000000元。省财政应专项补助该市财政8500000元（平时通过往来处理）。
该市财政会计年终计算应补上解数为：
市应补上解数=应上解省财政数-市实际上解数-省应补助市数
=85000000-62000000-8500000
=14500000（元）
该市财政会计根据经上级财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作如下分录：
借：上解支出 23000000
贷：与上级往来 23000000
借：与上级往来 8500000
贷：补助收入 8500000
“与上级往来”科目的贷方余额14500000元，为市财政欠省财政应补上解和省财政和市财政专项补助的差额。
同时，省财政会计也应通过“与下级往来”科目与该市办理结算，作如下分录：
借：与下级往来 23000000
贷：上解收入 23000000
借：补助支出 8500000
贷：与下级往来 8500000
“与下级往来”科目的借方余额14500000元，为所属该市应补交省财政的款项。
[例2] 江苏省淮安市财政会计根据2005年12月末的有关账户余额，编制年终结账前的资产负债表见表4-1.
根据年终结账前的资产负债表，按年终结账办法的规定，该市财政会计应填制12月31日的记账凭证，办理年终转账，其会计分录如下：
（1）将全年的一般预算收入69000000元，补助收入5600000元，上解收入2400000元，调入资金1200000元，转入预算结余账户。
借：一般预算收入 69000000
补助收入 5600000
上解收入 2400000
调入资金 1200000
贷：预算结余 78200000
（2）将全年一般预算支出68000000元，补助支出6000000元，上解支出3000000元，转入预算结余账户。
借：预算结余 77000000
贷：一般预算支出 68000000
补助支出 6000000
上解支出 3000000
（3）将全年基金预算收入80000000元，转入基金预算结余账户。
借：基金预算收入 8000000
贷：基金预算结余 8000000
（4）将全年基金预算支出8900000元，调出资金3000000元，转入基金预算结余账户。
借：基金预算结余 11900000
贷：基金预算支出 8900000
调出资金 3000000
（5）将全年专用基金收入6500000元，转入专用基金结余账户。
借：专用基金收入 6500000
贷：专用基金结余 6500000
（6）将全年专用基金支出8000000元，转入专用基金结余账户。
借：专用基金结余 8000000
贷：专用基金支出 8000000
（7）将全年财政周转金支出500000元，转入财政周转金收入账户。
借：财政周转金收入 500000
贷：财政周转金支出 500000
（8）将全年财政周转金收支结余数2300000元（即2800000元-500000元），转入财政周转基金账户。
借：财政周转金收入 2300000
贷：财政周转基金 2300000
4、财政周转金报表
财政周转金报表是反映财政周转金提存、投放、变动情况的会计报表，根据财政周转金管理办法规定，财政周转金应由各级财政预算管理部门或专设机构集中管理核算。按财政总预算会计制度规定，要编报的财政周转金报表主要有“财政周转基金变动情况表”、“财政周转金投放情况表”等。
财政周转金报表与一般财政总预算会计其他报表相比，具有以下特点：财政周转金报表大多需要按管理部门或性质设置明细栏目。这主要是为了方便各类财政周转金按规定进行分别核算、自求平衡，详细反映各类财政周转金的投放、运行及结存情况。
财政周转金收支情况表：本表是用来反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的报表。本表分左、右两方，左方主要反映财政周转金利息收入、占用费收入等情况；右方反映周转金占用费支出、业务费支出情况。各项收支数字应按照“财政周转金收入明细账”和“财政周转金支出明细账”记录的分项和累计数列示。具体各年份本表的编制，应按照财政部规定办理。
财政周转金投放情况表：本表是反映财政周转金运行情况的报表。表内需列报年度财政周转金规模、周转金放款、借出及收回等具体情况。“财政周转金投放情况表”分为左右两部分，左边主要设置“财政周转基金”、“向上级借入”两项目，反映本级财政可支配周转财力。其他可以用做财政周转的基金，可在发生时顺序列入本表左方栏目中。本表的右方是第一项是“财政周转金放款”，要求按归口部门或下级财政部门名称逐项具体填列；第二项是“借出财政周转金”，也要按归口或下级财政部门分项具体填列。左右两方各项目具体数字应根据“财政周转基金”、“借入财政周转金”、“财政周转金放款”、“借出财政周转金”等相关账户的总账及明细账的记录分别填报。
财政周转基金变动情况表：财政周转基金变动情况表反映财政周转基金年度内增减变化情况。其中：财政周转基金年末数=财政周转基金年初数+本年预算安排数+本年占用费及利息转入数+上级拨入数+其它增加数-本年核销数（待处理周转金）。在填报本表时，有关预算安排增加数和其他增加数应按实有项目列出细目。“待处理财政周转金”的“本年核销数”是指按规定的程序报经批准核销的数额。未经批准的数字，各级财政不得自行核销。