第十一章 负债和净资产的核算
自考名师王学军推荐考点
一、负债的内容与核算
一、负债的概念
负债类科目介绍
第201号科目 应缴预算款
1.本科目核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。
2.收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。
3.本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。
第202号科目 应缴财政专户款
1.本科目核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
2、收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录；实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记本科目；实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款，”和‘预算外资金收入“科目，借记”银行存款“科目，贷记”预算外资金收入“科目，贷记”应缴财政专户款“科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。
3.本科目应按预算外资金的类别设置明细账。
第203号科目 暂存款
1.本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。
2.收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款“、”现金“等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。
3.本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。
二、应缴预算款的管理和核算
（一）应缴预算款的内容P178选择、简答、看到分录题能分清是属于应缴预算款的内容。如某海关没收财物的变价款应用什么科目。
（二）应缴预算款的管理
（三）应缴预算款的核算
三、 应缴财政专户款的管理和核算
（一） 应缴财政专户款的管理
（二）应缴财政专户款的核算P183
四、暂存款的核算
■例题1、应缴预算款包括哪些内容？
■自考名师王学军解答提示：应缴预算款是指行政单位在业务活动中的按规定取得的应上缴财政的各种款项。主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他应缴预算的资金。
■2、简述应缴预算款的管理要求。
■自考名师王学军解答提示：应缴预算款的管理要求如下：（1）积极组织，存入银行；（2）不得分成、提留、坐支、挪用，更不得转为单位或部门的“小金库”；（3）及时足额上缴。
■例题3、论述应缴财政转户款的缴存办法。
■自考名师王学军解答提示：应缴财政专户款是各行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。财政专户款缴存的办法如下：1.全额缴存。部门或单位的所有预算外资金收入均需全部缴存财政专户。执行这种办法的部门或单位经财政部门批准，可在指定银行开立一个预算外资金收入过渡账户，该账户只能发生预算外资金收入上缴款项，由部门或单位按照财政有关规定及时将收入过渡账户中的资金上缴财政专户，逾期未缴的，银行可直接划转。2.结余缴存。即按规定由部门和单位定期结算出期末收支结余后如数上缴。3.比例缴存。即收取的预算外资金按核准的比例缴存财政账户，其余部分留作部门和单位使用。
■例题4、行政单位的应缴预算款应在「C」及时清理结缴。
A.每月中旬 B.每月月初 C.每月月末 D.季度末
■例题5、应缴财政专户款是各行政单位按规定代收的应缴财政专户的「B」
A.预算资金 B.预算外资金 C.部分预算资金 D.部分预算外资金
■例题6、某行政单位收到省公费医疗办公室拨来的公费医疗费10000元。（假定不作为收入处理）
■自考名师王学军解答提示：
借：银行存款 10000
贷：暂存款-公费医疗费 10000
该例题在处理上有争议，教材195页是要求作为拨入经费处理，考试时候还是尽量按照的要求去处理。
■例题7、淮安市公安局本月收到罚没款25000元，请按规定记账。
■自考名师王学军解答提示：
借：银行存款 25000
贷：应缴预算款 25000
自考名师王学军推荐考点
二、净资产的核算
一、 净资产的内容：固定基金和结余。
净资产类科目介绍
第301号科目 固定基金
1.本科目核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。
2.增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记本科目；减少固定资产基金时，借记本科目，贷记有关科目。本科目贷方余额，反映行政单位固定基金总额。
第303号科目 结余
1.本科目核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。
2.年终，将“拨入经费”（不含预拨下年经费），“预算外金收入”和“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将“经费支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”科目。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余”明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。
3.有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余进行明细核算。
二、 固定基金的核算
三、结余的核算。采用“结余”科目，与财政会计的分别。见例188.要掌握结余的明细核算。
■例题1、什么是净资产？它包括的内容有哪些？
■自考名师王学军解答提示：净资产是指行政单位所占有的全部资产减去负债后的净值，它反映国家对行政单位资产的所有权。包括固定基金和结余。固定基金是指行政单位所占有的各项固定资产所占用的基金，是固定资产的资金来源。结余是行政单位各项收支相抵后的累计余额，包括正常经费的结余和专项经费的结余。
■例题2、固定基金的形成来源有哪些？
■自考名师王学军解答提示：行政单位的固定基金形成来源主要有：（1）通过基建拨款及行政单位自筹资金购建固定资产而形成的固定基金。（2）行政单位用国家预算拨款、专项拨款或单位自筹资金购置、建造或改扩建固定资产而形成的固定基金。（3）无偿调入、接受捐赠、盘盈固定资产所形成的固定基金。（4）按国家规定进行资产重估而发生固定资产增值所形成固定基金。
自考名师王学军推荐同步练习
一、单项选择题
1.行政单位对应缴预算款的正确做法是（A）
A.足额上缴 B.分成、提留 C.坐支、挪用 D.转为本单位或部门的“小金库”
2.行政单位的预算外资金应上缴（C）
A.主管部门 B.上级财政专户 C. 同级财政专户 D.国有资产管理部门
3.净资产是指行政单位所占有的全部资产减去全部负债后的净值，它反映国家对行政单位资产的（C）
A.控制权 B.管理权 C.所有权 D.使用权
二、多项选择题
1.行政单位的负债包括（ABC）
A.应缴预算款 B.应缴财政专户款 C.暂存款 D.暂付款 E.拨入经费
2.行政单位的应缴预算款包括（ABCD）
A.政府性基金 B.行政性收费 C.罚没款 D.无主财务变价款 E.出租固定资产的租金收入
3.财政专户缴存的办法包括（ABC）
A.全额缴存 B.结余缴存 C.比例缴存 D.自由缴存 E.留足后缴存不
4.实行按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外资金时，应贷记的科目是（AC）
A.应缴财政专户款 B.暂存款 C.预算外资金收入 D.其他收入 E.结余
5.按现行制度规定，行政单位对各项资金来源实行（ABC）
A.统一管理 B.统一使用 C.统一核算 D.统一控制 E.统一安排
6.纳入应缴预算款核算的项目是（ABC）
A.户籍管理证件费 B.出入境管理费 C.税收登记费 D.财政专户利息 E.固定资产的变价收入
三、编制会计分录
「资料」某行政单位2000年4月份发生下列应业务：
（1）1日，收取治安管理费2 000元，存入银行。
（2）4日，查处录放机走私案，移送政法机关审理结案后，没收录放机变价款80 000元，已收存银行。
（3）16日，上述变价款于4月15日上缴国库。
（4）20日，收到不明性质的款项1 500元。
（5）22日，应查实，上述款项1 500元系该单位措收的罚款，需退还被罚者。
（6）25日，收到应缴存财政专户的预算外资金20 000元，全部存入银行。
（7）30日，将本月“应缴预算款”账户贷方余额28 000元，全部上缴国库。
（8）30日，将本月收到预算外资金缴存国库，分三种情况：A.实行预算外资金全部上缴办法，“应缴财政专户款”月末贷方余额20 000元。B.实行预算外资金按比例上缴办法，本月收到预算外资金20 000元（其中6 000元应专户储存）。C.实行预算外资金结余上缴办法，“预算外资金收入”月末贷方余额3 000元。
要求：编制上述业务的会计分录。
（1）借：银行存款 2 000
贷：应缴预算款 2 000
（2）借：银行存款 80 000
贷：应缴预算款 80 000
（3）借：应缴预算款 80 000
贷：银行存款 80 000
（4）借：银行存款 1 500
贷：应缴预算款 1 500
（5）借：应缴预算款 1 500
贷：暂存款 1 500
（6）借：银行存款 20 000
贷：应缴财政专户款 20 000
（7）借：应缴预算款 28 000
贷：银行存款 28 000
（8）A.借：应缴财政专户款 20 000
贷：银行存款 20 000
B.借：银行存款 20 000
贷：应缴财政专户款 6 000
预算外资金收入 14 000
借：应缴财政转户款 6 000
贷：银行存款 6 000
C.借：预算外资金收入 3 000
贷：应缴财政专户款 3 000
借：应缴财政专户款 3 000
贷：银行存款 3 000