第十章
学习提要
通过本章学习,了解负债和所有者权益审计的特点;掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。
重点难点
应付帐款、借款、股本的审计。
内容讲解
负责审计的重点是防止低估
一、流动负债审计
(一)应付账款审计
1.审计目标
a.确定发生业务真实存在
b.确定完整性
c.余额正确性
d.会计处理正确、总账明细帐核对相符
e.披露适当
2.内部控制和符合性测试
内部控制
从控制程序角度学习
(1)付款审核
(2)发票注明付讫记录
(3)日期管理
(4)总账明细帐核对
(5)职责分工
符合性测试
(1)了解
(2)抽查确认方式
(3)抽查过帐和偿付
(4)分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比
(5)评价
3.实质性测试
(1)取得或编制明细表
(2)抽取原始记录
(3)查找未入账的应付账款
a.检查银行存款在会计年度后得支付,以查出漏记得应付账款
b.检查期末的验收报告
c.检查供应商的对帐单
(4)截止性测试
a.截止测试和存货盘点之间的关系
b.在途存货
(5)应付账款的函证
一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
(6)确定在会计报表上的披露
(二)其他流动负债的审计
由于不是重点内容,我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。
1、短期借款
注意4、5是否按期还本付息,有无逾期不还;余额与银行对账单余额是否相符
2、应付票据
注意利息的处理
3、预收账款
比照应收账款学习
4、应付工资、应付福利费
注意分配是否正确
5、应交税金
注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳
二、长期负债审计
(一)长期借款
1、审计目标
a.内部控制是否健全
b.业务发生真实并完整计入
c.余额没有低估
d.披露恰当
2、内部控制制度
适当授权、按时付息、定期独立稽核
3、实质性测试
(1)取得明细表
(2)函证
(3)审查有关文件
(4)审查银行存款和财务费用账簿
(5)审查分类和截止测试是否正确
(6)在会计报表上的披露适当
(二)应付债券
实质性测试:会计处理正确性、折溢价分摊的正确性、到期还本付息的正确性
(三)长期应付款
三、所有者权益审计
根据资产负债表的平衡原理,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额,即企业净资产数额。但对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,在审计过程中, 一般采用详细审计。
(一)审计目标
1、资本投入、股票发行、利润红利分配控制适当
2、业务经过适当授权
3、股本数额与实际出资相符
4、确定资本公积、留存收益、未分配利润、应付股利的正确性
5、确定表达与披露是否公允
(二)内部控制制度
增减变动、职责分工、委托独立的登记结算公司保管记录发放股利。
(三)实质性测试
1、股本
(1)正确记录有关股本的经济业务
(2)所有业务经过适当授权
(3)股本期末计价正确
(4)披露恰当
2、资本公积
注意增减是否符合规定
3、留存收益
(1)盈余公积:提取符合规定、使用符合规定
(2)未分配利润:本年利润的核算、利润分配核算、分配利润股利:发放的授权批准、支付的正确性。