第五节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表的作用和编制方法
（一）合并现金流量表的作用（一般了解）定义及作用
（二）合并现金流量表的编制方法
1、以合并资产负债表、并利润表为基础编制合并现金流量表，其编制方法和个别现金流表的编制方法基本相同；2、以个别现金流量表为基础编制合并现流量表，其编制方法与合并资产负债表、合并利润表的编制方法本相同。相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量较为简便易行。
二、合并现金流量表的编制
（一）集团内部经济业务事项的抵销
（二）编制抵销分录应注意的问题
1、母公司向子公司的 权益性投资 应区别对待。
A、 母公司直接向子公司投资或从证券市场上，购买子公司发行的股票，属于集团内部现金转移，应予以抵销。
B、 但是，母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司股票，应作为企业集团投资活动，视为现金流出；
C、 反之，母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。
2、母公司向子公司的 债权性投资 要有所别对待。
A、 母公司直接向子公司进行债权投资，购买子公司发行的债券，属于集团内部现金转移，应予以抵销；
B、 母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司债券时，视为现金流出；
C、 母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。
3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。
子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务事项包括——
A、 少数股东对子公司增加权益性投资；B、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；C、子公司向其少数股东支付现金股利等。
为了便于母公司的股东、债券人等投资者了解掌握其现金流量的情况，则有必要将子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
1） 对于子公司的少数股东增加在于公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收权益性投资收到的现金”项目之后单独列项进行反映；
2） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“依法减资而支付的现金”项目之后单独列项进行反映；
3） 对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单独列项进行反映
典型选择
（1）在合并资产负债表中，合并价差应当在（ ）项目下列示。
A流动资产 B长期投资 C无形资产 D其他资产
（2）将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记坏账准备项目，贷记（ ）项目。
A财务费用 B管理费用 C营业外收入 D投资收益
（3）少数股东权益在合并资产负债表中应当（ ）。
A在所有者权益类项目下列示 B在流动负债项目下列示
C在长期负债项目下列示 D作为少数股东权益单独列示
（4）下列情况中，丙公司必须纳入甲公司合并范围的情况是（ ）
A 甲公司拥有乙公司50％的权益性资本，乙公司拥有丙公司60％的权益性资本
B 甲公司拥有丙公司48％的权益性资本
C 甲公司拥有乙公司60%%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本
D 甲公司拥有乙公司60%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本，同时甲公司拥有丙公司48％的权益性资本
（5）对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵销时，抵销分录是（ ）
A、借记产品销售收入，贷记固定资产原价 B、借记年初未分配利润，贷记固定资产原价
C、借记累计折旧，贷记固定资产原价 D、借记营业外收入，贷记固定资产原价
（6）对于子公司以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（ ）
A、借记年初未分配利润，贷记盈余公积 B、借记提取盈余公积，贷记盈余公积
C、借记提取盈余公积，贷记年初未分配利润 D、借记盈余公积，贷记未分配利润
（7）对于以前年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（ ）
A、借记年初未分配利润，贷记坏账准备 B、借记坏账准备，贷记管理费用
C、借记坏账准备，贷记营业外支出 D、借记坏账准备，贷记年初未分配利润
（8）对于以前年度内部交易形成的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（ ）
A、借记年初未分配利润，贷记管理费用 B、借记累计折旧，贷记管理费用
C、借记营业外支出，贷记管理费用 D、借记未分配利润，贷记管理费用
（9）对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（ ）
A、借记年初未分配利润，贷记管理费用B、借记累计折旧，贷记管理费用
C、借记营业外支出，贷记累计折旧 D、借记累计折旧，贷记年初未分配利润
（10）以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，抵销分录是（ ）
A借记年初未分配利润，贷记存货 B借记未分配利润，贷记存货
C借记营业费用，贷记存货 D借记管理费用，贷记存货
（11）某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3000万元，销售价格为5000万元（不含增值税）。该子公司购进生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。其母公司编制合并会计报表时，应当抵销的累计折旧为（ ）万元。
A、100 B、200 C、220 D、300
（12）某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5%，上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销坏账准备的总额为（ ）万元。
A、0 B、100 C、200 D、300
（18）在破产会计中，“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的账户，下列项目中直接通过其核算的有（）。
A.土地转让收入B.处理财产损益 C.清算前资本公积余额
D.清算前盈余公积余额 E.破产清算期间生活费支出
典型例题：华丰公司1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额为10200元，成本45000元，甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。1999年12月20日，甲公司从华丰公司购入的设备使用期满。并于即日清理完毕。华丰公司拥有甲公司90％的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。要求：编制1996——1999华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。
［解答］首先确定固定资产原价中包含的内部销售利润＝60000－45000＝15000 注意本题中的增值税金和运输包装费用都不影响内部销售利润
1996年末编制合并抵销分录：
借：产品销售收入 60000
贷：产品销售成本 45000
固定资产原价 15000
1997年末编制抵销分录：
首先抵消原价
借：年初（期初）未分配利润 15000
贷：固定资产原价 15000
其次抵消当年多提折旧
借：累计折旧 5000
贷：管理费用 5000
1998年末编制抵消分录：
借：年初（期初）未分配利润 15000
贷：固定资产原价 15000
借：累计折旧 5000
贷：年初（期初）未分配利润 5000
借：累计折旧 5000
贷：管理费用 5000
1999年末编制抵消分录：
借：年初（期初）未分配利润 5000
贷：管理费用 5000