4、部门间的费用分配应该能明确区分经济责任，有利于按照各个责任中心进行成本控制。
（1）前面三种分配方法的缺陷：不能明确区分各自的经济责任，一个部门受分配的费用额，不单纯受本部门工作好坏的影响，同时也受到其他有关部门工作好坏的影响，不利于部门成本控制。这就有必要引进“二重分配法”。
（2）二重分配法是指一律按预算数分配，服务部门的费用总额应首先区分为固定费用和变动费用两个组成部分，其中固定费用应按其各个服务对象对这种服务的正常需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配；而变动费用是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。变动费用不同于固定费用，它是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。
5、为各生产部门制定分部门的制造费用预计分配率。（讲解教材例题）
第三节 分批成本计算例解
解释教材的例题（按照将教材与现行会计制度结合起来进行讲解）
（一）购进材料20500元，款项未付。
日记账分录：材料 20500
应付账款 20500
因为没有发生制造成本所以不需要登记分批成本单。
（二）全月职工工资经确定为15325元。
日记账分录：工资费用（工薪） 15325（相当于是一个集合分配账户）
应付工资（应付工薪） 15325
因为没有发生生产成本所以不需要登记分批成本单。
（三）全月制造费用发生额：
（1）支付动力费账单2300元；
（2）预付保险费摊销1450元；
（3）应付工厂房租租金12000元；
（4）应计机器设备折旧5000元；
日记账分录：制造费用 20750
现金（银行存款） 2300
待摊费用（预付保险费） 1450
其他应付款（应付租金） 12000
累计折旧 5000
因为没有发生生产成本所以不需要登记分批成本单。
（四）领用材料14100元，其中用于分批成本单501号8000元，502号6000元；生产上一般消耗（不能直接确定应计入哪一号成本单）100元
日记账分录：生产成本（在产品） 14000
制造费用 100
材料 14100
因为已经发生生产成本，所以需要根据生产成本登记分批成本单。
（五）根据工时记录进行分类汇总，经确定：分批成本单501号耗用工时1500小时，人工成本7500元；502号耗用工时1400小时，人工成本7000元；应计制造费用的工时为165小时，人工成本为825元。
日记账分录：生产成本（在产品） 14500
制造费用 825
工资费用（工薪） 15325（集合分配账户的分配）
因为已经发生生产成本，所以需要根据生产成本登记分批成本单。
（六）按照预计制造费用分配率进行制造费用分配（假设选择人工成本作为分配标准，预计制造费用分配率为1.5元/小时）
日记账分录：生产成本（在产品） 21750
制造费用 21750
因为已经发生生产成本，所以需要根据分批成本单上已经汇集的人工成本乘以预计制造费用分配率，分别确定各成本单应分摊的制造费用。（7500+7000）*1.5=21750元
（七）属于501号成本单的这一批产品完工入库。
日记账分录：产成品 26750
生产成本（在产品） 26750
因为已经完工入库，所以需要将501号分批成本单由在产品“卷”抽出，归入产品成品“卷”。8000+7500+11250=26750元
（八）属于501号成本单的这一批产品已经发运给客户，售价为55000元。
日记账分录：应收账款 55000
产品销售收入（销售） 55000
产品销售成本 26750
产成品 26750
注意：重在掌握生产成本如何计算，分录一般不会作为考核内容。
第四节 分步成本计算例解
一、基本程序
分步成本计算是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本；半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积累，到最后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出最终产品的总成本和单位成本。由于各个加工阶段，往往存在一定数量的期初、期末在产品，它们的完成程度各不相同，为了正确计算各个加工阶段半产品成本和最后阶段的产成品成本，对各个阶段的在产品要分别按照它们的完成程度折合为“约当单位”，以便根据其确定各阶段本期完成的“约当产量”。各个加工阶段已经汇集的成本。以“约当产量”为基础，在本期完工部分和期末在产品部分之间进行分配，才能得到比较正确的结果。
二、约当单位
推荐应掌握的名词解释分步成本计算、约当产量
利用约当产量法进行计算
A：平均成本法：
B：先进先出法：
三、生产损耗和毁损对成本的影响