第二章 税收要素与税收分类
典型习题分析
一、名词解释
1、征税对象
所谓征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。征税对象对作为税法的最基本的要素，首先是因为体现着征税的最基本界限，凡是列入某一税的征税对象的，就是这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不是该税的征收范围，不征这种税。其次，征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。就世界各国的不同税种来看，有以商品流转额为征税对象的，有以所得额为征税对象的，有以财产为征税对象的，有以各种行为为征税对象的，构成了各种不同性质的税种。
2、纳税人
纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。国家税法规定的纳税人，可以是自然人，也可以是法人。自然人是在法律上形成为一个权力与义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。
3、税率
税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额／征税对象数量。税率有名义税率和实际税率之分。名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即：应纳税额／征税对象数量。实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额／实际征税对象数量。我国现行税率分为三种：比例税率、累进税率和定额税率。
4、比例税率、累进税率和定额税率
比例税率是应征税额与征税对象数量为等比例关系。比例税率可分为： （1）单一的比例税率：即一个税种只规定一个税率。（2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围可分为：①产品差别比例税率，对不同产品使用不同的税率，如消费税；②行业差别比例税率，对不同行业采用不同税率，如营业税采用的税率；③地区差别比例税率，按照不同地区规定不同税率，如农业税采用的税率。（3）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。如营业税娱乐业采用5％～15％的幅度税率。
累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高，累进税率税额与征税对象数量的比，表现为税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税率的形式：全额累进税率和超额累进税率。（1）全额累进税率。全额累进税率是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。（2）超额累进税率。超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部件分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。
定额税率又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。定额税率又可分为：①地区差别定额税率，如原盐税规定每吨的税额，辽宁141元，山东130元；②幅度定额税率，如土地使用税，每平方米年税额1.5～30元；③分级定额税率，如车船使用税对机动船按净吨位多少，分级规定不同税额。
5、纳税环节
所谓纳税环节，就是对处于运动之中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。一般指的是在商品流转过程中应该缴纳税款的环节。商品从生产到消费要经过许多流转环节，从总的方面来说，它包括产制、批发和零售。一个税种只在一个流转环节征税的，叫“一次课征制”；一个税种在商品流转环节中选择两个环节征税的，叫“两次课征制”；一个税种，在商品流转各个环节多次征税，叫做“多次课征制”。
6、纳税期限
纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。各种税都明确规定了税款的缴纳期限。纳税期限是税收固定性特征的重要体现。
7、减税、免税
减税、免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。减税是对应征税款减征其中一部分；免税是对应税款全部予以免征。按照具体内容划分，可分为政策性减免税和照顾困难减免税；按时间划分为长期减免税和定期减免税。
8、从价税与从量税
从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种，如增值税、营业税、关税等。从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种，如资源税、车船、土地使用税等。从价税在一般情况下，征税对象价高则税多，价低则税少，税收负担比较合理。但是却不利于促进企业改进商品包装，因为改进商品包装而价格提高后，税额也会增加；从量税则有利于鼓励改进商品包装，计算也比较简单。但是，如果不分等定税或者分等过粗，税负则不公平；而分类过细又会使制定税额的工作过于繁琐。
9、直接税和间接税
直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税等；间接税是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如销售税、消费税、增值税等。这是西方国家普遍实行的税收分类方法。
10、中央税、地方税和共享税
收入划归中央政府的税种是中央税，收入划归地方政府的税种是地方税，收入由中央和地方共享的税种则属于中央地方共享税。在我国，地方税主要指收入划归地方的税种，立法权限不划归地方，还是集中在中央政府。
11、实物税和货币水
实物税是以实物形式缴纳的税种，货币税是以货币形式缴纳的税种。
12、定率税和配赋税
定率税是国家事先在税法中按照征税对象规定固定税率计征的税种；配赋税是国家采取分摊税款办法征收的税种，即国家对某种税只规定应征税款总额，然后按照纳税人或征税对象进行分摊，所以又叫摊派税。
二、简述题
1、征税对象与税目、计税依据和税源有何联系？
征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。税目即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。规定税目首先是为了明确具体的征税范围。列入税目的就是应税产品，没有列入税目的就不是应税产品，这样征税的界限就十分明确。另外，通过规定各种税目，可以对不同的项目制定高低不同的税率，体现国家的政策。计税依据是征税对象的计量单位和征收标准。
计税依据解决征税的计算问题。在规定计税依据时，我们可以规定为征税对象的价格，也可以规定为征税对象的数量，有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有的税种则不一致。
税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。税源归根结底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。税源与征税对象有时是一致的。也有很多税种，税源与征税对象并不一致。
2、纳税人与扣缴义务人、负税人的区别与联系？
扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。税务机关按规定给扣缴义务人代扣手续费。同时，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定要受法律制裁。对不按规定扣交的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加收滞纳金或酌情处以罚金。国家一般在收入分散、纳税人分散时，采用源泉控制的征收方法，在税法上明确规定扣缴义务人，以保证国家财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。如我国个人所得税法第8条规定，以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。 负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。税法中并没有负税人的规定，国家在制定税法时，只规定由谁负责缴纳税款，并不规定税款最终由谁负担，但我们在考虑税收政策和设计税收制度时，必须认真研究税收负担问题。
3、比较比例税率、累进税率和定额税率的特点。
比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对上坪流转额的征收。但使用比例税率交接收入的效果不太理想。
累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高，累进税率税额与征税对象数量的比，表现为税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。
定额税率计算简便，适用于从量计征的税种，这种税种的征税对象应该是价格固定，质量和规格标准较统一的产品。之所以要求征税对象价格稳定，是因为定额税率对单位征税对象直接规定固定的税额，如果征税对象的价格变化，税负就会随价格升降而变化。对于价格稳定、质量规格标准统一的产品，应尽量采用定额税率。一方面定额税率计算简单；另一方面定额税率有利于企业改进包装，企业改进包装后，售价提高而税额不增，避免了从价征税这方面的缺点；定额税率还有利于促进企业提高产品质量。在优质优价，劣质劣价的情况下，税额固定，优质优价的产品相应税负轻，劣质劣价产品相应税负重。