第五章
一、审计方法的意义及其选用的原则
（一）审计方法的意义
审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。
（二）审计方法的选用原则
审计的方法很多，有一般方法和技术方法之别。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此，在选用审计方法时，必须遵循以下原则：
1、应与审计的特定目的相适应
选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则，审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如，财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采用详查法，一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的，选用审计方法的原则。
2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能影响审计效果。例如，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审计，而不宜采用局部审计或抽样审计。
3、应与审计主体的性质和任务相适应
审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。
4、应与审计方式或审计工作的地点相适应
审计按照审计方式或审计工作的地点，可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同，它们所采用的审计方法也就不同。例如，查询法在就地审计的方式下，可以采用口头询问的方法；而在报送审计方式下，则须采用函证的方法。又如，对现金、实物等审计，就地审计可以采用监企，即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计，兔挥刑跫 捎谜庵稚蠹品椒ā？/P
所以，审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别，而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。
二、审计的一般方法
目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
它们对审计取证没有直接联系，所以，不是审计取证的具体方法。
（一）顺查法与逆查法
审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。
优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。
在审计实务工作中，应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用，可以取长补短，提高审计效果和审计效率。
（二）详查法与抽样法
审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。
优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。
（2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。
对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。
优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计，如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。
（3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。
特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。
随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。
A.简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。
①编号选样法。
②随机数表法。
B.系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。
C.分组随机选样也称分层随机选样。
D.整群随机选样也称整体随机选样。
上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。
三、审计的技术方法（重点）
审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。
（一）检查
检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
1、会计记录和书面文件的审阅
具体来说包括以下几方面：
（1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
a.原始凭证的审阅。审阅时主要应注意：（了解）
①原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度，其内容是否合法、合理。
②原始凭证的格式是否规范，是否经过统一的工商登记和税务登记，开发凭证的单位名称和地址是否注明，凭证的编号是否连续，有否单位的公章和经手人的签章。
③原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，数字计算是否正确，字迹有无涂改。
b.记账凭证的审阅。审问时应注意：
①记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。
②记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管人员的签章。
③记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。
（2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。审阅账簿时，应注意：（了解）
各种明细账与总账有关账户的记录是否相符，有无重登和漏登情况。账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；更换账页或启用新账簿时，特别应注意其承上启下的数字是否一致。
（3）报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：（了解）
（4）其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂记录、质量检验记录，以及合同、协议等。
2、会计记录的核对
审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：
（1）账表核对。是指以报表项目与有关涨簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。如果不符，则应用其他方法查找原因。
（2）账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方金额合计 与贷方余额合计是否相符。如果不符，说明登账有错误，应进一步 核对任证。
（3）账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。
（4）账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。
（二）监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。
盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
（三）观察
观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
（四）查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
（五）计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。
（六）分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。
分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：
1、绝对数的比较分析
2、相对数的比较分析
四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系
（一）各种审计方法之间的相互关系
各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由审阅报表开始，根据报表项目所发现的问题和疑点，再采用抽样法作进一步审查。所以，逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采用详查法。